TCDN - Giải đáp vướng mắc về việc khấu hao đối với TSCĐ cho thuê, cho mượn.

Hỏi: Công ty A kinh doanh về thiết bị y tế, thời gian từ 2020 đến 2022 có ký hợp đồng với Bênh viện B là bệnh viện công lập, trong điều khoản của hợp đồng có quy định công ty A đồng ý cho Bệnh viện B mượn máy móc phục vụ cho xét nghiệm sinh hóa và toàn bộ chi phí cho phần vật tư, hóa chất phục vụ cho xét nghiệm. Vậy trong trường hợp này chi phí khấu hao máy móc phát sinh trong thời gian Công ty A cho Bệnh viện B mượn có được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN?

Trả lời:

Căn cứ quy định tại Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung bởi Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC, Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC và Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC) như sau:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.

Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên ghi trên hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận chi phí, doanh nghiệp chưa thanh toán thì doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp khi thanh toán doanh nghiệp không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh khoản chi phí này).”

Theo đó, về nguyên tắc các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và đáp ứng các điều kiện quy định nêu trên là chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.

Trường hợp Công ty cho Bệnh Viện mượn máy như đơn vị nêu thì việc cho mượn phải lập hóa đơn theo quy định tại khoản 1, Điều 4, NĐ 123/2020/NĐ-CP và hạch toán doanh thu, khi đó sẽ có đủ cơ sở để xác định khoản khấu hao máy cho mượn như đơn vị nêu vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.