TCDN - Giải đáp vướng mắc về điều kiện được áp dụng ưu đãi thuế TNDN.

Hỏi: Công ty A đang hoạt động kinh doanh sản xuất thép, Công ty có làm dự án mở rộng thêm sản xuất mặt hàng thép chất lượng cao, tăng công suất lên gấp đôi. Theo luật thuế TNDN và các văn bản hiện hành Công ty A có được hưởng ưu đãi thuế cho dự án mở rộng cũng như đầu tư mới? Điều kiện được áp dụng ưu đãi thuế TNDN?

Trả lời:

Nguyên tắc áp dụng các ưu đãi về thuế TNDN của Luật thuế TNDN là doanh nghiệp, Dự án đầu tư và dự án đầu tư mở rộng thuộc các lĩnh vực sản xuất kinh doanh hoặc địa bàn đầu tư thuộc diện khuyến khích đầu tư.

Tại khoản 6, Điều 18 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn cụ thể về điều kiện ưu đãi nh sau:

 “6. Về đầu tư mở rộng

a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động như mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệp trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh) nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại thì dự án đầu tư mở rộng đó phải thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc lĩnh vực, địa bàn với dự án đang hoạt động.

Dự án đầu tư mở rộng quy định tại điểm này phải đáp ứng một trong các tiêu chí sau:

- Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP.

- Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.

- Công suất thiết kế khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế theo luận chứng kinh tế kỹ thuật trước khi đầu tư ban đầu.

Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng, phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng. Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.

…”

Theo đó, trường hợp Doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN, có dự án đầu tư mở rộng (ĐTMR), đáp ứng điều kiện hưởng ưu đãi về ĐTMR thì phần thu nhập từ ĐTMR (sau khi hoàn thành dự án ĐTMR) được hưởng ưu đãi thuế TNDN.

Như vậy, trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế TNDN (không tính với hoạt động đầu tư mở rộng), thì doanh nghiệp có thể áp dụng các ưu đãi về thuế suất và thời gian miễn giảm thuế TNDN (còn lại) mà doanh nghiệp đang được hưởng đối với thu nhập có được từ hoạt động ĐTMR.

Hoặc doanh nghiệp có thể hạch toán riêng phần thu nhập có được từ hoạt động ĐTMR và áp dụng ưu đãi miễn giảm thuế TNDN (không được áp dụng ưu đãi thuế suất) bằng với thời gian quy định đối với dự án đầu tư mới tương tự.

Doanh nghiệp tự lựa chọn cách áp dụng ưu đãi thuế TNDN có lợi nhất.