TCDN - Giải đáp vướng mắc về việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với mặt hàng có sự phối trộn giữa 2 loại chả cá.

Hỏi: Công ty CA chuyên sản xuất chả cá biển (chả cá làm từ cá biển tươi nguyên con mua về cắt đầu, làm sạch, ép lấy thịt, xay nhuyễn trộn đường cát, phân loại chả cá theo độ dai của chả, đóng khuôn, cấp đông -18 độ C, lưu kho chờ xuất bán). Do nhu cầu khách hàng về độ trắng, độ dai nên Công ty CA mua chả cá basa của đơn vị khác (chả cá sản xuất từ cá ba sa nuôi đã đóng khuôn cấp đông -18 độ C), để phối trộn với chả cá biển của Công ty đã sản xuất nhằm đạt được độ trắng, độ dai theo nhu cầu khách hàng, quy trình phối trộn gồm: xuất kho rã đông chả cá ba sa và chả cá biển -> xay trộn theo 1 tỷ lệ nhất định -> thêm đường cát (hoặc không) -> đóng khuôn -> cấp đông -18 độ C.Hiện mặt hàng chả cá biển của Công ty CA đang được hưởng ưu đãi miễn thuế TNDN do đáp ứng điều kiện chế biến thủy sản tại địa bàn đặc biệt khó khăn.

Mặt hàng có sự phối trộn giữa 2 loại chả cá như trên của Công ty CA có được áp dụng ưu đãi thuế TNDN không ?

Trả lời:

- Tại khoản 1 Điều 4 Nghị định 218/2013/NĐ-CP, được sửa đổi bởi khoản 2 Điều 1 Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định thu nhập miễn thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

"Điều 4. Thu nhập được miễn thuế

1. Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối của hợp tác xã, thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản

- Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu là nông sản, thủy sản trên chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm từ 30% trở lên.

- Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nông sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp do Thủ tướng Chính phủ quyết định theo đề xuất của Bộ Tài chính. "

...

- Theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại công văn số 2550/BTC-TCT năm 2021 về chính sách thuế TNDN như sau:

“Tại công văn số 7365/BNN-CBTTNS ngày 23/10/2020 của Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn có ý kiến:

.....

Căn cứ vào ý kiến của các Bộ, Ngành nói trên thì các hoạt động (i) chế biến từ sản phẩm tươi sống đã qua đông lạnh đến -18 độ C ngoại trừ hoạt động ướp lạnh thực hiện trên tàu đánh bắt, (ii) chế biến từ sản phẩm tươi sống thành sản phẩm chín, (iii) chế biến từ nguyên liệu có pha trộn gia vị phụ liệu để ra hàng GTGT là hoạt động chế biến thủy sản.

Việc áp dụng chính sách thuế TNDN đối với thu nhập từ chế biến thủy sản được căn cứ theo các văn bản và ý kiến của Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn, Bộ Kế hoạch và Đầu tư nêu trên và quy định pháp luật về thuế hiện hành.”

Như vậy, theo các hướng dẫn trên đây thì các hoạt động: Chế biến từ sản phẩm tươi sống đã qua đông lạnh đến -18 độ C ngoại trừ hoạt động ướp lạnh thực hiện trên tàu đánh bắt. Chế biến từ sản phẩm tươi sống thành sản phẩm chín, Chế biến từ nguyên liệu có pha trộn gia vị phụ liệu để ra hàng GTGT là hoạt động chế biến thủy sản được hưởng ưu đãi thuế TNDN địa bàn đặc biệt khó khăn, được xem là hoạt động chế biến thủy sản và được áp dụng chính sách thuế TNDN đối với thu nhập từ chế biến thủy sản, và được thực hiện tại ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thì được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp.