TCDN - Hóa đơn mua vào trong nước để sản xuất kinh doanh hàng xuất khẩu của doanh nghiệp dệt may bao gồm hóa đơn mua nguyên phụ liệu, chi phí gia công, điện nước, khấu hao MMTB… để sản xuất hàng xuất khẩu. Đối với trường hợp này, số thuế GTGT còn được khấu trừ của hàng XK đề nghị hoàn thuế thực hiện thế nào?

Hỏi:

Doanh nghiệp trong lĩnh vực may đang có vướng mắc trong việc xác định thuế GTGT đầu vào đối với hàng xuất khẩu. Cụ thể: Hàng hóa xuất khẩu của Doanh nghiệp là thành phẩm được sản xuất từ nguyên phụ liệu mua vào hoặc do khách hàng giao để công ty gia công, sản xuất thành thành phẩm và xuất cho khách hàng. Hóa đơn mua vào trong nước để sản xuất kinh doanh hàng xuất khẩu của Doanh nghiệp bao gồm hóa đơn mua nguyên phụ liệu, chi phí gia công, chi phí điện nước, khấu hao MMTB … để sản xuất hàng xuất khẩu. Hàng tháng Doanh nghiệp vẫn có một lượng dư nguyên phụ liệu, bán thành phẩm và thành phẩm chưa xuất khẩu. Hóa đơn mua vào kỳ nào Tổng công ty đã kê khai khấu trừ kỳ đó.

Đối với trường hợp cụ thể của Doanh nghiệp, số thuế GTGT còn được khấu trừ của hàng XK đề nghị hoàn thuế thực hiện theo tình huống nào?

a) Toàn bộ thuế đầu vào đã kê khai khấu trừ, phân bổ theo doanh thu hàng xuất khẩu còn lại sau khi bù trừ với thuế phải nộp của hàng hóa bán ra trong nước (Không quá 10% doanh thu xuất khẩu)?

b) Hay chỉ là thuế GTGT đầu vào của hàng hóa đã thực xuất khẩu (Chưa hoàn thuế đối với các hóa đơn mua vào nguyên phụ liệu, chi phí sản xuất hàng xuất khẩu nhưng tồn kho chưa xuất)?

Trả lời:

Căn cứ theo quy định tại Điều 15 của Luật thuế GTGT số 48/2024/QH15

 “Điều 15. Hoàn thuế giá trị gia tăng

1. Việc hoàn thuế đối với xuất khẩu được quy định như sau:

...

Số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (bao gồm số thuế giá trị gia tăng đầu vào hạch toán riêng được và số thuế giá trị gia tăng đầu vào được xác định theo tỷ lệ nêu trên) nếu sau khi bù trừ với số thuế giá trị gia tăng phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Số thuế giá trị gia tăng được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không vượt quá 10% doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu của kỳ hoàn thuế. Số thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được xác định cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nhưng chưa được hoàn do vượt quá 10% doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu của kỳ hoàn thuế trước được khấu trừ vào kỳ tính thuế tiếp theo để xác định số thuế giá trị gia tăng được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu kỳ hoàn thuế tiếp theo.

...”

Căn cứ quy định tại Điều 20 của Nghị định số 181/2025/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT số 48/2025/QH15:

“3. Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng của hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế đối với trường hợp mua dịch vụ và đáp ứng điều kiện khấu trừ quy định tại Mục 1, Mục 2 Chương III Nghị định này. Trong đó, chứng từ nộp thuế đối với trường hợp mua dịch vụ thực hiện theo quy định tại điểm a khoản 2 Điều 3 của Nghị định này, khoản 3 Điều 4 Luật Thuế giá trị gia tăng.”

Căn cứ quy định tại Điều 29 của Nghị định số 181/2025/NĐ-CP về hoàn thuế đối với xuất khẩu:

“2. Cơ sở kinh doanh trong tháng, quý vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế giá trị gia tăng đầu vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; trường hợp không hạch toán riêng được thi số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế của kỳ hoàn thuế. Kỳ hoàn thuế được xác định từ kỳ tính thuế giá trị gia tăng có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết liên tục chưa được hoàn thuế đến kỳ tính thuế có đề nghị hoàn thuế, số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (bao gồm số thuế giá trị gia tăng đầu vào hạch toán riêng được và số thuế giá trị gia tăng đầu vào được xác định theo tỷ lệ nêu trên) nếu sau khi bù trừ với số thuế giá trị gia tăng phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Số thuế giá trị gia tăng được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không vượt quá 10% doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu của kỳ hoàn thuế. Số thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được xác định cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nhưng chưa được hoàn do vượt quá 10% doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu của kỳ hoàn thuế trước được khấu trừ vào kỳ tính thuế tiếp theo để xác định số thuế giá trị gia tăng được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu kỳ hoàn thuế tiếp theo.”

Như vậy, số thuế GTGT đầu vào được hoàn liên quan đến hàng hóa đã thực xuất khẩu trong kỳ, sau khi phân bổ theo doanh thu, xác định theo phương án a) nêu ra trên đây.