TCDN - Giải đáp vướng mắc về chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN.

Hỏi: Công ty A kinh doanh môi giới bất động sản. Trong hoạt động của Công ty có chi phí hoa hồng môi giới trả cho các cá nhân môi giới ký hợp đồng trong năm, phục vụ cho doanh thu đầu ra đã ghi nhận trong năm 2023.

Tuy nhiên, tại thỏa thuận ký với cá nhân có điều khoản quy định: tại thời điểm hoàn tất thủ tục và Công ty nhận được tiền hoa hồng môi giới của chủ đầu tư Công ty mới chi trả cho cá nhân môi giới.

Do đó, năm 2024 Công ty thực hiện chi trả hoa hồng cho cá nhân, thời điểm chi trả có khấu trừ nộp thuế và đang ghi nhận chi phí thông qua trích trước trong kỳ trong năm 2023. Vậy chi phí trích trước này công ty có được ghi nhận là chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN? 

Trả lời:

Căn cứ điểm 2.20 điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định về chi phí trích trước.

“2.20. Các khoản chi phí trích trước ...

Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh đã ghi nhận doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng chưa phát sinh đầy đủ chi phí thì được trích trước các khoản chi phí theo quy định vào chi phí được trừ tương ứng với doanh thu đã ghi nhận khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Khi kết thúc hợp đồng, doanh nghiệp phải tính toán xác định chính xác số chi phí thực tế căn cứ các hoá đơn, chứng từ hợp pháp thực tế đã phát sinh để điều chỉnh tăng chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh lớn hơn số đã trích trước) hoặc giảm chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh nhỏ hơn số đã trích trước) vào kỳ tính thuế kết thúc hợp đồng...”

Căn cứ hướng dẫn tại Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng”

Theo đó, trường hợp Công ty đã ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN đối với các hợp đồng môi giới hoàn thành trong năm 2023, nhưng chưa chi trả chi phí môi giới cho các cá nhân tương ứng với doanh thu đã ghi nhận thì đơn vị được trích trước phần chi phí môi giới tương ứng với doanh thu tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế.

Các khoản chi hoa hồng môi giới cá nhân có khấu trừ thuế TNCN theo điểm I khoản 1 Điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC đồng thời đáp ứng điều kiện tại điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.